Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет

В 1 квартале ООО «Ост» приобрело оборудование, входящий НДС согласно счет фактуре от 23 марта составил 180000 руб.

Получается, за 1 квартал организация может предъявить НДС к возмещению в сумме 180000 руб.

Общая сумма налога, предъявленная покупателям за 2 квартал: 900000 руб.

Во втором квартале налоговых вычетов по НДС не было, соответственно к уплате будет сумма 900000 руб.

В 3 квартале ООО «Ост» сумма НДС предъявленная покупателю составляет 540000 руб.

В 3 квартале ООО «Ост» безвозмездно передало автотранспортное средство.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Формулировка п. 2 ст. 154 НК РФ означает, что для целей исчисления НДС стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) должна определяться исходя из их рыночных цен на дату передачи.

НДС, предъявленный покупателю по безвозмездно переданному имуществу, составит 18000 руб. (100000*18%).

В 3 квартале налоговых вычетов по НДС не было, тогда сумма НДС к уплате равна 540000+18000=558000 руб. я бы сделал так же….Ведь в условии ничего не сказано о том, что средство был оприобретено с НДС, тогда бы считали (100 – 80) * 18 / 118

Задача

В третьем квартале текущего года организация произвела следующие операции, являющиеся объектом обложения НДС:

реализовала сельскохозяйственную продукцию на сумму 5 800 000 рублей (без НДС);

оказала услуги сторонним организациям на сумму 200 500 рублей (без НДС);

оприходовала строительно-монтажные работы для собственного потребления на сумму 500 400 рублей (без НДС);

получила аванс под предстоящую отгрузку сельскохозяйственной продукции в сумме 330 000 рублей и предъявила покупателю счет-фактуру на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС в сумме 30 000 рублей.

В этом же квартале приобрела и оприходовала товарно-материальные ценности и строительные материалы на сумму 1 200 000 рублей.

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

НДС предъявленный покупателям составляет:

За реализованную сельхоз.продукцию:5800000*18%=104000 руб. проверьте сельхозпродукция по какой ставке облагается….18 но проверрьте

За оказанные услуги сторонним организациям:20500*18%=3690 руб.

Выставлена счет фактура на аванс:30000 руб.

Оприходованы строительно-монтажные работы:500400*18%=90072 руб.

НДС, который можно принять к вычету:

Приобретение товарно-материальных ценностей и строительных материалов: 1200000*18/118=183050,85 руб.

Согласно ст. 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Сумма налога исчисленная к уплате в бюджет равна:

104000+3690+30000+90072-183050,85=44711,15 руб.

Задача

Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость производства - 680 руб. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 15% от себестоимости. Условная ставка акциза - 5%.

Определите сумму акциза и минимальную отпускную цену товара при отсутствии установленных государством минимальных цен на подакцизный товар.

Решение.

Сумма акциза, приходящаяся на подакцизный товар (ст.194 п.1 НК РФ):

680*5% = 34 руб.

Себестоимость товара с учетом акциза:

680 руб. + 34 руб. = 714 руб.

Сумма НДС, приходящаяся на товар:

714x18% = 128,52

Минимальная отпускная оптовая цена:

(714+ 128,52)*1,15 = 968,90 руб.

Задача

Ежемесячная заработная плата Петрова И.С. составляет 25 000 рублей. Он имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.

В связи с приобретением квартиры организация выдала Петрову И.С. в феврале текущего года ссуду в сумме 100 000 рублей на 11 месяцев по 5 процентов годовых. В соответствии с договором займа ссуда погашается ежемесячно в сумме 10 000 рублей, начиная со второго месяца срока, на который предоставлена ссуда. Ставка рефинансирования ЦБ России на дату выдачи ссуды составляла 12 процентов годовых.

Определить сумму НДФЛ за январь, февраль и март по основному доходу и сумму ежемесячного налога за период погашения долга по ссуде.

Решение:

Согласно п.2 ст.212 при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Рассчитаем материальную выгоду за февраль.

Ставка по кредиту за февраль равна 5%/365дн*28дн=0,38%,

Минимальная ставка (2/3 ставки рефинансирования) 12%*2/3/365*28=0,61%

Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 100000 руб. и ставкой 0,23%(0,61%-0,38%). Сумма материальной выгоды за февраль составит 230 руб. (100000 руб. *0,23%).

Рассчитаем материальную выгоду за март, с учетом того, что сумма кредита уменьшилась на 10000 руб.

Ставка по кредиту за март равна 5%/365дн*31дн=0,42%,

Минимальная ставка (2/3 ставки рефинансирования) 12%*2/3/365*31=0,68%

Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 90000 руб. и ставкой 0,26%(0,68%-0,42%). Сумма материальной выгоды за март составит 234 руб. (90000 руб. *0,26%).

Согласно ст. 224 п.2. налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

НДФЛ с материальной выгоды за февраль равен: 230 руб.*35%=80,5 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за март равен: 234руб.*35%=81,9 руб.

Согласно п. 4 ст. 218 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка.

У сотрудника двое детей, налоговый вычет предоставляется в сумме 2800 руб.

Сумма НДФЛ за январь составит:

(25000-2800)*13%=2886 руб.

Сумма НДФЛ за февраль составит:

(25000-2800)*13%=2886 руб.

Сумма НДФЛ за март составит:

(25000-2800)*13%=2886 руб.

Общая сумма НДФЛ подлежащая удержанию и перечислению в бюджет будет равна:

За январь – 2886 руб.

За февраль- 2886+80,5=2966,5 руб.

За март – 2886+81,9=2967,9 руб.

Задача

Заработная плата Мальцева Е.И. в январе текущего года составила 23 000 руб., в феврале – 26 200 руб., в марте – 26 800 руб., в апреле – 27 500 руб., в мае – 28 000 руб. Как лицо, перенесшее лучевую болезнь в связи с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Мальцев Е.И. имеет право на вычет в сумме 3 000 рублей. В апреле Мальцеву Е.И. оказана материальная помощь в сумме 7 000 рублей.

Исчислить сумму налога за период с января по май включительно.

Решение:

Согласно ст. 217 п. 28 доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период не облагаются НДФЛ:

материальная помощь.

Рассчитаем НДФЛ:

Январь – (23000-3000)*13%=2600 руб.

Февраль – (26200-3000)*13%=3016 руб.

Март- (26800-3000)*13%=3094 руб.

Апрель – (27500-3000)*13%=3185 руб.

С материальной выгоды – (7000-4000)*13%=390 руб.

Май – (28000-3000)*13%=3250 руб.

Общая сумма удержанного НДФЛ с января по май включительно составит 15535 руб.

Задача

Сумма авансового платежа по налогу определена налоговым органом на основании доходов, полученных индивидуальным предпринимателем за прошлый налоговый период в сумме 520 000 рублей. По результатам налогового периода предпринимателем получен фактический налогооблагаемый доход в сумме 550 000 рублей.

Распределить авансовый платеж текущего налогового периода по установленным срокам и определить сумму фактического налога на доходы, подлежащего уплате в бюджет по результатам истекшего налогового периода.

Решение:

Согласно п.9 ст. 227 авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Составим таблицу для расчета авансовых платежей.

По итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

С учётом уплаченных авансовых платежей, предприниматель либо доплачивает разницу, либо переносит или возвращает излишне уплаченную сумму налога

К доплате получится сумма 30000 руб. (550000-260000-130000-130000).

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации (ст.229 НК РФ).

Задача

Сумма доходов организации от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев отчетного периода составила 23 500 800 рублей, внереализационные доходы – 360 700 рублей. Расходы на производство и реализацию товаров (работ и услуг) за этот же период равны 22 600 200 рублей, внереализационные расходы – 270 500 рублей. За отчетный период организация внесла в федеральный бюджет 18 578 рублей авансовых платежей, в региональный бюджет – 130 042 рублей.

Определить сумму авансового платежа в федеральный и региональный бюджеты по результатам девяти месяцев текущего года.

Решение:

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ), общая сумма налога увеличивается на суммы восстановленного налога

Таким образом, чтобы определить сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по результатам налогового периода, необходимо сделать следующее.

1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).
2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).

НДСбюдж. = НДСисч. - НВ+ НДС восстановленный,

где НДСбюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДСисч. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Отметим, что НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ, не увеличивает сумму налога к уплате. В то же время "ввозной" НДС можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).

4. Округлить сумму налога до полных рублей.

Согласно действующим правилам налог исчисляется в полных рублях. Если при расчете получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы налога, восстановленного НДС, то полученная положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Однако в перечисленных случаях обязанность исчислить и уплатить налог возникает, если вы выставляете своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС.

Если же сумма НДС выделена в расчетных документах (например, в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету), а в счетах-фактурах не указана, то обязанности по перечислению налога в бюджет не возникает.

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Абзац третий утратил силу с 1 января 2007 г.

3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с настоящего Кодекса.

4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьи.

4.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с настоящего Кодекса в отношении товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с и настоящего Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных , и настоящего Кодекса в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных настоящего Кодекса.

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

6. При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы либо при начале использования налогоплательщиком права на освобождение, предусмотренное настоящего Кодекса, суммы налога, исчисленные при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, подлежат уплате в порядке, установленном настоящего Кодекса, за налоговый период, на который приходится последний календарный день до даты перехода на специальные налоговые режимы, либо за налоговый период, на который приходится последний календарный день до начала использования налогоплательщиком права на освобождение, предусмотренное статьей 145 настоящего Кодекса, в части товаров, не использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, без применения освобождения от налога, установленного настоящей главой.

<< Статья 172.		Статья 174. >>
	Содержание

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.

4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса.

5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

6. При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы либо при начале использования налогоплательщиком права на освобождение, предусмотренное статьей 145 настоящего Кодекса, суммы налога, исчисленные при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, подлежат уплате в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 174 настоящего Кодекса, за налоговый период, на который приходится последний календарный день до даты перехода на специальные налоговые режимы, либо за налоговый период, на который приходится последний календарный день до начала использования налогоплательщиком права на освобождение, предусмотренное статьей 145 настоящего Кодекса, в части товаров, не использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, без применения освобождения от налога, установленного настоящей главой.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. ст. ст. 286 , 287 НК РФ. По общему правилу налог на прибыль налогоплательщик должен исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключением являются случаи, когда налогоплательщик получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286 , пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст.285 ,п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С, (5.3)

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

НК РФ установлен перечень организаций, которые должны уплачивать квартальные платежи без уплаты ежемесячных авансовых платежей (таблица 5.4) (первый способ уплаты).

Таблица 5.4 Организации, уплачивающие квартальные платежи

Организации, которые обязаны платить только квартальные авансовые платежи	Основание
Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 15 млн. руб.	п. 3 ст. 286НК РФ
Бюджетные учреждения
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство
Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)
Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах
Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений
Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма квартального авансового платежа исчисляется по формуле 5.1 (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):

АК отчетный = НБ x С , (5.4)

где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который налогоплательщик должен уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле 5.2(абз. 5 п. 1 ст.287 НК РФ):

АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий, (5.5)

где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если налогоплательщик получил убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

При втором способе налогоплательщик должен уплачивать квартальные платежи плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная им в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст.287 НК РФ). Чтобы определить, обязан ли налогоплательщик уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 10 млн. руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если результат превысить 10 млн. руб., то необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (таблица 5.5).

Таблица 5.5 Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей.


	ЕАП = ЕАП 4 кв.
	ЕАП = ЕАП 4 кв.
	ЕАП = ЕАП 4 кв.
1 квартал	АК 1 кв. * = П 1кв. х 20 %
	АК к упл = АК 1кв. - ЕАП 1кв.
	ЕАП = 1/3 х АК 1кв.*
	ЕАП = 1/3 х АК 1кв. *
	ЕАП = 1/3 х АК 1кв.*
2 квартал	АК полуг.*= П полуг. х20%
	АК к упл. = АКполуг.- Уплаченная сумма

	ЕАП = 1/3 (АК полуг. – АК 1 кв)
Сентябрь	ЕАП = 1/3(АК полуг. – АК 1 кв)
9 месяцев	АК 9мес. = П 9 мес. х 20%
	АК к упл. = АК 9 мес. – Уплаченная сумма
	ЕАП. = 1/3х(АП 9мес. - АП полуг.)

	ЕАП. = АП. = 1/3 х(АП 9мес.- АП полуг.)

	НП к упл. = НП - Уплаченная сумма

Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ) (третий способ уплаты). Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию. При этом размер получаемых доходов от реализации и принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, значения не имеют. Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ отчетный = НБ x С, (5.6)

где АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма авансового платежа, который налогоплательщик должен уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом: (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМ отчетный - АМ предыдущий , (5.7)

где АМ к доплате – сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ отчетный – сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АМ предыдущий – сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Итак, сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

При таком варианте уплаты авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщик перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие реальным финансовым показателям. Это позволяет организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода. Целесообразность перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли напрямую зависит от размера прибыли, которую предполагается получить в течение налогового периода. Если прогноз свидетельствует о спаде доходов (прибыли) в отдельных периодах календарного года (например, деятельность вашей организации носит сезонный характер), можно с большой долей вероятности предположить, что переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли для организации будет выгоден. Если, наоборот, все свидетельствует о стабильном росте ваших доходов в будущем, то переход на систему ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактической выручки для вас невыгоден.

Недостаток этой системы уплаты авансовых платежей заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 3 ст. 289 , абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей (ст.287 НК РФ). Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В это же время подается налоговая декларация (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287 , п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, могут быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день. Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли должны в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Представлять в налоговый орган декларацию необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289 , абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь – февраль представляется 28 марта и т.д.

Примеры решения задач

1.Организацией в I квартале текущего года получена выручка от реализации продукции на сумму 1450 000 руб. (без НДС). Выручка от выполнения строительно-монтажных работ составила 365000 руб. (без НДС). В отчетном периоде получено безвозмездно оборудование на сумму 1200 000 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 960000 руб., затраты по выполнению строительных работ - 1270 000 руб. В результате проведенной инвентаризации товарно-материальных ценностей выявлены излишки на сумму 60000 руб. Организацией начислены дивиденды учредителям на сумму 215000 руб.

Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за I квартал текущего года.

Решение: Налоговая база составит: (1450 000 – 960000) + (365000 – 1270 000) + 1200 000 + 60000 = 845000 руб.

Налог на прибыль составит: 845000 руб. х 20% = 169000 руб.

Организация как налоговый агент удержит НДФЛ с дивидендов учредителей 27950 руб. (215000 руб. х 13%).

Данные операции будут отражены в бухгалтерском учёте:

	Сумма, руб.
Выручка от реализации продукции
Начислен НДС на стоимость реализованной продукции
Выручка от выполнения СМР
Начислен НДС на стоимость СМР
Получено безвозмездное оборудование
Полученное безвозмездное оборудование введено в эксплуатацию
Признание дохода по безвозмездно полученному оборудованию*
Списание себестоимости реализованной продукции
Списание затрат на выполнение СМР
Оприходованы излишки ТМЦ, выявленных в результате проведённой инвентаризации
Отражена прибыль от деятельности организации
Начислен налог на прибыль организаций
Перечислен налог на прибыль организаций в бюджет
Начисление дивидендов учредителям
Удержан НДФЛ(или налог на прибыль организаций) с начисленных дивидендов
Перечислен, удержанный с дивидендов НДФЛ (или налог на прибыль организаций)

*Данная корреспонденция производится по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному оборудованию.

Интересным и сложным является начисление процентов по долговым обязательствам (ст.269 НК РФ), поскольку возникают отложенные налоговые обязательства в бух.учёте.

Пример.15 января текущего года ООО№1 получает заём от ООО№2 в сумме 2000000руб. сроком на 4 месяца под 18% годовых на приобретение объекта основных средств. Деньги с расчётного счёта ООО№2 были списаны 14 января, а поступили на счёт ООО№1 15 января.16 января перечислены средства поставщику основных средств.20 января от поставщика получено основное средство стоимостью1770000руб., в т.ч. НДС 270000 руб. 1 февраля приобретённый объект введён в эксплуатацию. Организации не являются взаимозависимыми.*

За январь будут сделаны по данным операция следующие проводки

	Операция	Сумма, руб
	Получены средства
	Перечислена предоплата поставщику основных средств
	Получены основные средства
	Отражён НДС по полученным основным средствам
	Начислены проценты за январь
	Начислены отложенные налоговые обязательства

Согласно ПБУ15/2008 проценты по займу могут отражаться в бухучёте в соответствии с условиями договора. В соответствии с п.8 ст.272 НК РФ сумма начисленных процентов по займу в регистрах налогового учёта подлежит отражению по окончании каждого месяца. Согласно п.1 ст.807 Гражданского Кодекса договор займа считается заключённым с момента передачи денежных средств, т.е. в нашем примере это 14 января:

2000000х18/365х18=17753 руб.(в январе 31день, проценты начисляются за период с 14 по 31 января; 18% - это годовых, а за месяц 18/365).

Начисленные проценты для целей налогообложения можно сразу учесть в составе внереализационных расходов(пп.2 п.1.ст.265 и п.ст.269 НК РФ).

В бухучёте эта сумма попадёт на расходы, но позднее и частями через амортизацию. Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02 следует начислить отложенное налоговое обязательство 17753 х20%= 3550,6.

Попробуйте сделать проводки за февраль

**. Для целей Налогового кодекса, взаимозависимыми лицами признаются (п.2 ст.105.1 НК РФ):

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет

Согласно ст. 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Рекомендуем также