Бухгалтерское отражение векселей в учете осуществляется в зависимости от вида:

• простые векселя учитываются как задолженность на 60 (62) счете;
• переводные векселя учитываются в качестве финансовых вложений на 58 счете;
• дополнительный доход по процентам отражается на 91 счете.

Вступая во взаиморасчеты, организации не всегда имеют возможность расплатиться по своим долгам деньгами. Юридические лица выходят из положения по-разному. Кто-то берет займ, кто-то скрывается от кредиторов. Но есть и менее обременительный путь - это векселя.

Как их классифицировать

Вексель - это не просто инструмент погашения долгов, но и ценная бумага, что прямо указано в п.3 ПБУ 19/02.

Особенность этой бумаги в том, что она ничем не обеспечена, то есть по сути это просто долговая расписка, в которой одна сторона обещает другой стороне погасить свои обязательства в определенный срок.

В долговых обязательствах могут быть и три стороны, когда обозначены не только дебитор и кредитор, но и плательщик.

Как учесть поступивший вексель

Разница между такими расписками делит их на:

1. Простые.
2. Переводные.

Простой вексель действует для двух сторон:

• векселедатель (должник);
• векселеполучатель (кредитор).

Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя

Оба вида ценных бумаг могут передаваться другим держателям с помощью передаточной записи, которую выписывают на обратной стороне бланка. Такая запись называется индоссаментом.

Применяется и другая классификация:

• дисконтный - он размещается по стоимости ниже номинальной (со скидкой);
• процентный - это означает наличие процентной ставки на сумму задолженности с целью получения дополнительного дохода;
• беспроцентный, то есть без каких-либо дополнительных начислений.

Что делать с задолженностью двум сторонам

Необходимо знать, что, как любая другая ценная бумага, вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых делает его недействительным. Эти условия подробно описываются в Постановлении ЦИК СССР и СНК СССР №104/1341:

• в тексте должно содержаться наименование «вексель»;
• простое обещание заплатить, ничем не обеспеченное;
• наименование плательщика;
• конечный срок оплаты;
• название места совершения платежа (в случае отсутствия таким местом считается адрес составления бумаги);
• наименование того, кому платят;
• дата и место, где был составлен документ;
• подпись лица, выдавшего документ;

В простом векселе, в отличие от переводного, указывать плательщика необходимости нет.

Учет векселя и бухгалтерские проводки определяются:

• условиями сделки;
• классификацией векселей.

Какие действия совершает кредитор

У векселеполучателя обязанность расплатиться отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого дебиторка должна быть переведена операцией с одного субсчета на другой:

• Дт 62.03 «Векселя полученные» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данная расписка не может служить финансовым вложением, что обосновано п.3 ПБУ 19/02. В случае, если в условиях предусмотрен доходный процент, то бухгалтерия должна отразить его при погашении задолженности:

Возможен и другой вариант, когда проценты включаются в состав задолженности и ежемесячно начисляются в программе:

Например, ООО «Новый мир» выдало вексель ООО «Делец» в качестве обещания расплатиться за найм нежилых помещений, ранее полученных в аренду. Сумма дебиторки по арендной плате составила 714 000 рублей. В условиях прописан процент доходности 1,5% от суммы обязательств. Надо сделать расчет процентов при погашении долга:

• 714 000 * 1,5 % = 10 710,00 рублей.

Итак, ООО «Делец» в учете совершает ряд операций:

• Дт 62.03 субконто ООО «Новый мир» Кт 62.01 субконто ООО «Новый мир» - перенесена задолженность в размере 714 000 рублей;
• Дт 62.03 Кт 91.01 - начислены проценты 10 710,00 рублей;
• Дт 51 Кт 62.03 - на расчетный счет поступили деньги по обязательствам 714 000 рублей;
• Дт 51 Кт 62.03 - погашена задолженность по процентам в сумме 10 710,00 рублей.

Как поступить должнику

Если рассматривать учет у векселедателя, то за взятые товары (услуги) чаще всего отвечает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

• Дт 60.03 «Векселя выданные» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в размере векселя, выданного поставщику в качестве обещания расплатиться;
• Дт 60.03 Кт 51 - перечислен долг кредитору.

Если участвует третья сторона

Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем.

Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.

Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного. Тогда векселеполучатель сделает записи:

• Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получена расписка от плательщика;
• Дт 76 Кт 62.01 - гасится задолженность покупателя по обязательствам;
• Дт 76 Кт 91 - начисляются проценты, прописанные в условиях.

В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:

• Дт 76 Кт 91.01 - реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
• Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 - на затраты списывается стоимость долговой расписки.

Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность. Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.

Главное, что надо помнить при работе с векселями, - то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.

Виктор Степанов, 2018-06-03

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными век-селями установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете опера-ций с ценными бумагами», а также указаниями Минфина Рос-сии от 31 октября 1994 г. № 142.

Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:

— товарные векселя принимаются к учету по номиналу, ука-занному на векселе;

— доход по товарному векселю (превышение вексельной сум-мы над суммой дебиторской задолженности) возникает в мо-мент оформления векселя;

— реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

— днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства). Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуще-ствляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми», субсчет «Векселя выданные»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

При погашении собственного векселя сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

— погашен собственный вексель, ранее выданный постав-щику.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следую-щих разрезах:

— векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

— векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также учитываются в анали-тическом учете обособленно.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с поку-пателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимо-сти. При этом выручка от продажи товаров (выполнения ра-бот, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Прода-жи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате про-центов:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:

ДЕБЕТ 50,51,52. КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»

Если сумма фактически полученных денег или иного иму-щества окажется меньше той, которую организация должна по-лучить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие до-ходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Аналитический учет векселей полученных ведется в следу-ющих разрезах:

— векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

— векселя полученные с просроченной датой оплаты.

Бухгалтерский учет векселей с примерами и проводками

Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валю-те, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полу-чению простого товарного векселя.

Оценка:

На каком счете учитываются векселя

Как учесть вексель, которым расплатился покупатель

На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров не только деньги, но и вексель.

Задолженность, в обеспечение которой покупатель выдал простой вексель, фирме-продавцу нужно отразить такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

• продана продукция (товары);

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

• получен от покупателя простой вексель.

Чтобы правильно заплатить НДС, нужно учесть:

• как согласно учетной политике фирма платит НДС ("по отгрузке" или "по оплате");
• какой вексель получила фирма (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);
• каков номинал векселя (больше цены договора или равен ей).

Рассмотрим все эти случаи подробно.

Фирма платит НДС "по отгрузке"

В этом случае независимо от того, какой вексель получила фирма, заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором право собственности на отгруженные товары перешло от продавца к покупателю. Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.

Пример 1 . В апреле 2003 г. ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). "Пассив" получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал "Активу" простой вексель номиналом 180 000 руб. со сроком оплаты в июне 2003 г.

Согласно учетной политике "Актив" определяет выручку "по отгрузке", платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров "Актив" должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации), несмотря на то что деньги по векселю он получил лишь в июне.

Бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

• 180 000 руб. — получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

в мае 2003 г.:

• 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации);

в июне 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Векселя полученные",

• 180 000 руб. — получены деньги по векселю.

Фирма платит НДС "по оплате"

В этом случае порядок уплаты НДС в бюджет зависит от того, какой вексель фирма получила от покупателя в оплату проданных товаров.

Это может быть собственный вексель покупателя или вексель другой организации.

Примечание. Для фирм, у которых учетная политика "по оплате", момент, когда нужно платить НДС, зависит от вида векселя, которым покупатель рассчитался за покупку.

Покупатель выдал продавцу собственный вексель

В этом случае заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель заплатил по векселю, выданному продавцу в обеспечение оплаты купленных у него товаров. Сам факт выдачи продавцу такого векселя оплатой не признается (п.2 ст.167 НК РФ).

Может также сложиться ситуация, что продавец, не дожидаясь того момента, когда покупатель заплатит ему по векселю, передаст его другой фирме. В этом случае заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором он передал вексель (п.4 ст.167 НК РФ).

Пример 2 . Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что "Актив", не дожидаясь срока платежа, в мае 2003 г. передал вексель, полученный от "Пассива", по индоссаменту ОАО "Вернисаж" в счет погашения своей задолженности перед этой фирмой.

Согласно учетной политике "Актив" определяет выручку "по оплате", платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров "Актив" должен в июне 2003 г. (согласно майской декларации), несмотря на то что товары "Пассиву" были отгружены еще в апреле.

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90-1

• 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

• 30 000 руб. — учтен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

• 180 000 руб. — получен от покупателя вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

в мае 2003 г.:

Дебет 60 Кредит 62, субсчет "Векселя полученные",

• 180 000 руб. — вексель, полученный от "Пассива", передан "Вернисажу";

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

• 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

в июне 2003 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

• 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно майской декларации).

Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица

Здесь возможны две ситуации:

• этот вексель ранее был получен покупателем от своего контрагента в качестве оплаты за отгруженные ему товары;
• вексель ранее был приобретен покупателем за деньги в качестве финансового вложения (поэтому такой вексель еще называют финансовым).

Примечание. Расплачиваясь векселем сторонней фирмы, бухгалтер (или уполномоченный на это работник) должен сделать на нем передаточную надпись — индоссамент.

В обоих случаях заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель передал ему вексель.

Пример 3 .

В апреле 2003 г. ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). По договоренности сторон "Пассив" в качестве оплаты передал "Активу" банковский вексель номиналом 180 000 руб.

Согласно учетной политике, "Актив" определяет выручку "по оплате", платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров "Актив" должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации).

Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90-1

• 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

• 180 000 руб. — в качестве оплаты отгруженных товаров получен банковский вексель;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

• 30 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

в мае 2003 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

• 30 000 руб. — заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации).

Учтите, что если договор купли-продажи товаров изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка считается товарообменной.

Как учесть проценты по векселям

Обычно отсрочка платежа предоставляется покупателю не бесплатно. За это он должен передать вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, который предусматривает при его погашении выплату процентов.

В этих случаях проценты, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров и, следовательно, заплатить с суммы процентов НДС. Однако налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка, действовавшую в период отсрочки (п.1 ст.162 НК РФ).

Примечание. Проценты по товарному векселю облагаются НДС только с суммы, которая превышает ставку рефинансирования.

С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет

Из суммы процентов, начисленных по векселю, вычитают сумму процентов, начисленных на номинал векселя исходя из ставки рефинансирования. Затем полученную разницу нужно:

• умножить на 20 процентов и разделить на 120 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 20%);
• умножить на 10 процентов и разделить на 110 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 10%).

Пример 4 . В мае 2003 г. ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Согласно учетной политике "Актив" определяет выручку "по оплате".

По договоренности сторон "Пассив" получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал "Активу" простой вексель номиналом 240 000 руб. со сроком погашения через 60 дней с уплатой процентов при его погашении исходя из 25 процентов годовых. В установленный срок "Пассив" заплатил по векселю. Сумма процентов составила:

240 000 руб. x 25% : 365 дн. x 60 дн. = 9863 руб.

Ставка рефинансирования, установленная Центробанком, в это время составляла 18 процентов годовых. Таким образом, сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит:

240 000 руб. x 18% : 365 дн. x 60 дн. = 7101 руб.

Таким образом, после получения денег по векселю "Актив" должен заплатить НДС:

• с выручки от продажи товаров — 40 000 руб.;
• с процентов за отсрочку платежа — 460 руб. ((9863 руб. — 7101 руб.) x 20% / 120%).

А.Ларионов

О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Вексель как ценная бумага: от получения до списания

Бухгалтерский учет векселя третьего лица

Общепринятого определения векселя третьего лица нет, но мы будем понимать под ним вексель, держателем которого является лицо, получившее вексель не от векселедателя, а от другого векселедержателя.

Посмотрим, как учитывается такой вексель в бухгалтерском учете. Сразу скажем, что в этой статье мы не будем рассматривать учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Этому была посвящена отдельная статья в , .

Получаем вексель третьего лица

Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:

• <или> денежным эквивалентом;
• <или> финансовым вложением;
• <или> дебиторской задолженностью.

Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквиваленто мп. 5 ПБУ 23/2011 . Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты - это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58. В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».

Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложения мпп. 2, 3 ПБУ 19/02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексел ьпп. 9 , 14 ПБУ 19/02 , на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».

В балансе такие векселя должны быть показаны:

• <если> погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
• <если> погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».

Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

Учитываем доходы по векселю

Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.

Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт/процент» к счету 58 или 76. Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политик еп. 22 ПБУ 19/02 .

ВАРИАНТ 1. Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя. Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.

Количество дней владения векселем в месяце определяется так:

• в месяце получения векселя - со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
• в месяце выбытия векселя - с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
• в других месяцах - как календарное количество дней в месяце.

В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.

Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

В отчете о финансовых результатах дисконт формирует показатель по строке 2320 «Проценты к получению».

ВАРИАНТ 2. Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.

Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.

Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дискон тпп. 5 , 7 ПБУ 1/2008 .

Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.

Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».

Продаем, погашаем вексель или передаем в оплату товаров (работ, услуг)

Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.

СИТУАЦИЯ 1. Погашение векселя

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент	финансовое вложение	дебиторская задолженность
На дату предъявления векселя к погашению в доходах признаем проценты (дисконт) за период: <если> проценты (дисконт) признавали постепенно - то с начала месяца и по день предъявления векселя к погашению; <если> проценты (дисконт) не признавали до погашения векселя - то за весь период владения векселем. Делаем запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» К моменту погашения векселя все проценты, причитающиеся к получению, должны быть начислены в учете векселедержателя в полной сумме. Если цена приобретения вашего векселя была ниже, чем номинал плюс накопленные на тот момент проценты по нему, то «недостающие» проценты нужно включить в доход на дату погашения векселя		На дату получения денег по векселю показываем погашение дебиторской задолженности проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» на сумму номинала векселя
На дату получения денег по векселю делаем запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также по кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта)	На дату предъявления векселя признаем одновременно сумму, равную «себестоимости» векселя: по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»; по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги»

СИТУАЦИЯ 2. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг)

Доходы и расходы признаются следующим образом.

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент	финансовое вложение	дебиторская задолженность
<если> <если> Делаем запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»	На дату передачи векселя по индоссаменту признаем доходы в сумме кредиторской задолженности за товары (работы, услуги)п. 6.3 ПБУ 9/99 проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»
На ту же дату делаем запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также по кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта) Если сумма кредиторской задолженности, которая погашается передачей векселя, меньше, чем «себестоимость» векселя плюс накопленные к моменту передачи векселя проценты, то разница отражается в прочих расходах	На ту же дату в расходах признаем: сумму, равную «себестоимости» векселя, - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги»; начисленные ранее по векселю проценты (дисконт) - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт»	На ту же дату в расходах признаем сумму, равную «себестоимости» векселя, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

СИТУАЦИЯ 3. Продаем вексель

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент	финансовое вложение	дебиторская задолженность
На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем проценты (дисконт) за период: <если> проценты (дисконт) признавали постепенно - то с начала месяца по день предъявления векселя к погашению; <если> проценты (дисконт) не признавали до погашения - то за весь период владения векселем. Делаем запись по дебету счета 58, субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»	На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем сумму, равную договорной стоимости вексел яп. 6 ПБУ 9/99 , по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»
На дату получения денег за вексель делаем запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58, субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта) Если вексель продан с убытком, то он отражается в прочих расходах	На дату передачи векселя по индоссаменту в расходах признаем: сумму, равную «себестоимости» векселя, - по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58, субсчет «Ценные бумаги»; начисленные ранее по векселю проценты (дисконт) - по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт»	На дату передачи векселя по индоссаменту в расходах признаем сумму, равную «себестоимости» векселя, - по дебету счета 91, субсчет «Расходы» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Отражаем в отчетности

Независимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению».

Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещен оп. 42 ПБУ 19/02 ; п. 18 ПБУ 9/99 .

Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт). В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете.

Пример. Бухгалтерский учет векселя третьего лица

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 расплатилось за товары с ООО «Мальвина» векселем банка номиналом 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 10.04.2013». Дата составления векселя - 10.12.2012. Стороны договорились, что векселем за товар оплачено 3 300 000 руб., включая НДС 18%. Дисконт составил 35 000 руб.

По учетной политике дисконт признается равномерно на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Проценты/дисконт», в течение срока, оставшегося до погашения векселя.

05.04.2013 вексель был передан по индоссаменту ООО «Папа Карло» в оплату товаров на общую сумму 4 235 000 руб., в том числе НДС. Стороны договорились, что задолженность за товары прекращена частично - на сумму 3 330 000 руб., в том числе НДС 18%.

/ решение / На дату получения векселя до погашения осталось 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013). В марте организация владела векселем 16 дней (с 16.03.2013 по 31.03.2013).

Бухучет у ООО «Мальвина» будет такой:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения векселя (15.03.2013)
Получен вексель третьего лица в оплату товаров	58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	3 300 000,00
На конец месяца (31.03.2013)
Признан доход в виде дисконта за март (35 000 руб. / 26 дн. х 16 дн.)		91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»	21 538,46
На дату передачи векселя по индоссаменту (05.04.2013)
Погашена задолженность за товары	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91, субсчет «Доходы»	3 330 000,00
Вексель передан в оплату товаров	91, субсчет «Расходы»	58, субсчет «Ценные бумаги»	3 300 000,00
Списан дисконт по векселю	91, субсчет «Расходы»	58, субсчет «Процент/дисконт»	21 538,46

В отчете о финансовых результатах по строке «Проценты к получению» за I квартал 2013 г. ООО «Мальвина» отразит 21 538,46 руб., а во II квартале 2013 г. - 30 000 руб. (нарастающим итогом).

Иногда векселя третьих лиц передают в залог, например в обеспечение возврата кредит аст. 336 ГК РФ . Для этого можно на векселе сделать залоговый индоссамент (например, «валюта в залог»)п. 19 Положения о простом и переводном векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 или заключить отдельный договор залог ач. 3 ст. 334 ГК РФ . Списывать такой вексель с учета не нужно, так как организация, передав его в залог, не утратила прав собственности на него. Такой вексель можно учитывать на отдельном субсчете «Переданы в залог» к счету 58 «Финансовые вложения», а в пояснительной записке к балансу нужно проинформировать пользователей финансовой отчетности о том, какие векселя и на какую сумму находятся в залог еп. 42 ПБУ 19/02 . Международные стандарты, кроме вышеперечисленной информации, требуют также раскрывать сроки и условия такого залог ап. 14 МСФО (IFRS) 7 .

Вексель – это один из видов долговых обязательств, который дает право получателю векселя требовать в установленный срок уплаты указанной в векселе, различают векселя простые и переводные, и сегодня мы разберем учет простых векселей в 1С: Бухгалтерия 8, редакция 2.

Простой вексель или его еще называют соло-вексель, выписывает и подписывает должник и в нем содержится его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в установленный срок и в определенном месте.

В нашем примере мы будем рассматривать ситуацию, когда предприятие получило простой вексель в счет оплаты за реализованные товары.

Пример на учет простых векселей.

ООО «Веда» 28.11.2012 реализовало покупателю ООО «Тонус» товар стол 10 шт. по цене 1180 руб. за штуку, включая НДС 18%. В счет оплаты ООО «Тонус» передал ООО «Веда» собственный беспроцентный вексель со сроком погашения 2 месяца.

Первый документ, который нужно сделать в 1С: Бухгалтерия 8 – это «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Продажа, комиссия». Найти этот документ можно на закладке «Продажа».

Заполняем верхнюю часть документа: указываем контрагента, договор с ним, склад, откуда будет отпущен товар. В нижней части документа выбираем товар, подлежащий реализации, указываем его количество и цену.

Проводим документ, по которому формируются следующие проводки

Поскольку реализация товаров с НДС ООО «Веда» нужно выписать счет-фактуру. Сделать это можно на основании документа «Реализация товаров и услуг».

Далее по нашему примеру нужно отразить получение простого векселя от покупателя. Поскольку учет простых векселей для 1С не очень распространенная операция, проводку на получение векселя нужно сделать вручную через «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Находится в верхнем меню «Операции».

Здесь нам нужно указать бухгалтерские счета, контрагента, договор с ним и сам вексель.

Учет простых векселей, которые используются в расчетах за товары, работы, услуги и по которым отсутствует доход, производится на счетах 60,62,76. В нашем примере вексель получен от покупателя, поэтому учитываться будет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 03 «Векселя полученные».

По окончании срока, в нашем примере 28.01.2013 года, вексель погашается оплатой на расчетный счет ООО «Веда». Для отражения этой операции нужно заполнить документ «Поступление на расчетный счет». Вид операции «Прочее поступление».

С. Н. Зайцева

Расчеты за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) можно производить не только деньгами. В качестве средств платежа предприятия часто используют и векселя. Однако вексельное обращение порождает у его участников немало вопросов, связанных с оформлением данных операций в бухгалтерском учете и налогообложением. Ответить на некоторые из них мы постараемся в настоящей статье.

Определение и обязательные реквизиты векселей третьих лиц

В пункте 1 ст. 142 ГК РФ дается определение ценной бумаги как документа, имеющего юридическую силу.

Основными признаками ценной бумаги являются:

1) это документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Имущественными правами могут быть требования уплаты определенной денежной суммы, передачи имущества, а также иные требования в сфере гражданско-правовых отношений;

2) этот документ должен быть выполнен с соблюдением требований к его форме и содержать обязательные для него реквизиты;

3) ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ ) и являются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ ).

В отношении векселя третьего лица можно сказать следующее: это вексель, векселедателем которого не являются ни организация, его выдавшая, ни продавец векселя.

Векселя третьих лиц, используемые при расчетах между поставщиком и покупателем, могут быть двух видов:

Ранее полученными покупателем от своих контрагентов в качестве оплаты за отгруженные ему товары (выполненные для него работы, оказанные ему услуги);

Ранее приобретенными покупателем за деньги при осуществлении финансовых вложений (финансовые векселя).

Вексельное обращение в РФ регулируется Федеральным законом № 48-ФЗ и Положением о переводном и простом векселе . Следует заметить, что переводные векселя практически не имеют хождения на территории РФ, поэтому в дальнейшем под словом «вексель» будет подразумеваться только простой вексель.

Для признания документа простым векселем п. 75 названного положенияустановлены следующие обязательные реквизиты:

1) наименование «вексель»;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Документ, в котором отсутствует какое-либо из указанных обозначений, не имеет силы простого векселя (п. 2 ст. 144 ГК РФ, п. 76 Положения о переводном и простом векселе ) за исключением следующих случаев:

– если на векселе не указан срок платежа, то он подлежит оплате по предъявлении;

– если место платежа прямо в векселе не указано, то его следует предъявлять по месту составления;

– если в простом векселе не указано место его составления, то он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Хотелось бы обратить внимание на такой обязательный реквизит векселя, как «Срок платежа». Пункт 33 Положения о переводном и простом векселе устанавливает, что он может быть назначен одним из перечисленных способов:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

Срок платежа по векселю, сформулированный способом, отличным от вышеперечисленных вариантов, либо содержащий последовательные сроки платежа, может привести к признанию такой ценной бумаги недействительной.

Расчеты векселями третьих лиц:
отражение операций в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет векселей третьих лиц осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций , на основании которых такие ценные бумаги относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 ), отражаются на одноименном счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Все хозяйственные операции, как известно, должны подтверждаться первичными учетными документами (ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ ). Аудиторская практика показывает, что при вексельных расчетах предприятия часто допускают ошибки, связанные с документальным оформлением операций с ценными бумагами. Конкретный пример поможет разобраться, какие первичные документы необходимы для оформления таких операций.

Пример 1.

Организация «А» в марте 2004 г. по договору купли-продажи приобрела у банка за 570 000 руб. финансовый вексель номинальной стоимостью 590 000 руб. со сроком платежа «через пять месяцев от даты составления», который в последующем был передан в оплату за приобретенные у организации «В» материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 90 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации «А» хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Предъявлен к возмещению НДС по приобретенным материалам(570 000 х 18 / 118)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства в оплату за финансовый вексель	76	51	570 000
Вексель учтен как финансовое вложение	58-2	76	570 000
На дату приобретения поставки материалов
Отражена задолженность перед организацией «В» за материалы	10	60	500 000
Учтен НДС по материалам	19	60	90 000
В счет погашения задолженности по договору поставки передан финансовый вексель	60	91-1	590 000
Списана учетная стоимость векселя	91-2	58-1	570 000
68	19	86 949
Списана сумма НДС, не подлежащая вычету(90 000 – 86 949)	91-2	19	3 051

Поставщик (организация «В») отразит хозяйственную операцию следующим образом:

Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на основании договора купли-продажи ценных бумаг, в котором определены основные существенные условия о передаваемом имуществе (векселе) и о его цене, а также акта приема-передачи ценных бумаг, в котором стороны должны четко указать, какой именно вексель передается (номер бланка, все его реквизиты, цель передачи и момент перехода права собственности на этот вексель).

Операция по передаче векселя в счет оплаты за товар может быть оформлена по двум вариантам: либо как проведение зачета, либо как предоставление отступного, в результате чего договор купли-продажи товара с момента передачи векселя считается исполненным.

В первом варианте зачет встречных однородных требований должен быть подтвержден актами сверки расчетов и заявлением о проведении взаимозачета.

Во втором варианте организация свои обязательства по оплате товара исполняет путем передачи векселя. Первичными документами в данном случае будут соглашение об отступном и акт приема-передачи векселя. В акте приема-передачи векселя помимо реквизитов ценной бумаги обязательно должно быть указано в оплату за какие товары (работы, услуги) передается вексель; на основании какого (номер, дата) договора ТМЦ (услуги) были получены; общая сумма погашаемых обязательств (может отличаться от номинала векселя). Отдельно в акте должна быть выделена сумма НДС. Если лицо, принимающее вексель, действует на основании доверенности, то ее реквизиты (дата выдачи, номер) должны быть указаны в акте.

Обычно на практике покупатель передает в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, предусматривающий при его погашении выплату процентов. О том, какие налоговые последствия при этом возникают, мы расскажем ниже.

Налог на прибыль

Порядок налогообложения доходов по ценным бумагам, а также операций по их реализации и иному выбытию, в том числе погашению, определен главой 25 НК РФ . При этом учитывается двойственная природа ценных бумаг, которая заключается в следующем.

Первоначально в течение всего срока нахождения у организации ценная бумага рассматривается как долговое обязательство, к оценке которого применяются правила п. 6 ст. 250 НК РФ. И только на стадии реализации (погашения) ценной бумаги результат ее выбытия оценивается в особом порядке на основе норм ст. 280 НК РФ .

Эти особенности налогообложения ценных бумаг, которые далее будут рассмотрен подробнее, в полной мере относятся и к векселям третьих лиц.

Порядок налогообложения доходов по векселям третьих лиц

При наличии у организации векселя третьего лица налоговые последствия по начислению процентов возникают в двух случаях:

1 если вексель является процентным;

2) если вексель имеет дисконт.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом и покупной стоимостью векселя либо суммой сделки по реализации продукции (работ, услуг) в счет расчетов, по которой была получена ценная бумага), признается процентами. Поэтому как в первом, так и во втором случае на основании пп. 6 ст. 250 НК РФ, сумма процентов является внереализационным доходом у получателя векселя и, соответственно, внереализационным расходом у плательщика (с учетом ограничений, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и ст. 269 НК РФ ). Следует заметить, что сумма процентов по векселям может быть установлена только в отношении векселей со сроком платежа «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления». Во всех остальных случаях векселя должны оформляться как дисконтные. Следовательно, как только у организации появится ценная бумага без указания процентов, она должна проанализировать ее на наличие дисконта.

Для организаций, работающих по методу начисления, согласно требованиям п. 6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ, проценты по ценным бумагам признаются доходом и включаются в состав внереализационных на конец соответствующего отчетного периода (при условии, что срок нахождения векселя приходится более чем на один отчетный период). Если ценные бумаги реализуются или выбывают (в том числе погашаются) до истечения отчетного периода, то доход включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В бухгалтерском учете, на основании п. 16 ПБУ 9/99 , проценты начисляются на каждый истекший отчетный период только при условии, что в полученном продавцом векселе указана процентная ставка.

Если от покупателя получен дисконтный вексель (то есть процентная ставка не указана), то доход по такой ценной бумаге выявляется только при продаже (погашении) векселя.

Таким образом, порядок учета доходов по векселям третьих лиц в бухгалтерском и налоговом учете при методе начисления может быть различен. Когда в бухгалтерском учете доход по ценным бумагам начисляется не на конец отчетного периода, а на

другую дату или вообще в данном отчетном периоде не начисляется, тогда в целях налогообложения необходимо специально рассчитать его сумму, приходящуюся на отчетный период. Если же проценты в бухгалтерском учете начисляются на конец каждого отчетного периода, то эти суммы признаются и для целей налогового учета.

Организации, применяющие кассовый метод, признают доход (расход) независимо от срока нахождения векселя в момент оплаты или погашения его иным способом (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ ).

Следует заметить, что организации должны отражать сумму процентного дохода отдельно по каждому долговому обязательству на основании справок ответственного лица по учету доходов и расходов по долговым обязательствам.

Разберем изложенное на примерах.

Пример 2.

ОАО «Лада» уплачивает методом начисления по результатам квартальных расчетов. 17 февраля 2004 г. организацией был приобретен процентный вексель третьего лица по номинальной стоимости 130 000 руб. со сроком «по предъявлении», предусматривающий выплату 20% годовых к номинальной стоимости на конец каждого месяца. Предположим, что в I квартале организация вексель не погасила.

В полученном организацией векселе указана процентная ставка, что дает основание для целей бухгалтерского учета начислять проценты на каждый истекший отчетный период. Таким образом, для целей налогообложения проценты по векселю признаются по данным бухучета, так как они начисляются в том же порядке, что и для налогового учета.

Отражение операции по начислению процентов представлено в следующей таблице:

В Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2004 г.организация должна отразить «по начислению» рассчитанную сумму процентного дохода – 3 054 руб. (852 + 2 202), причитающегося ей за время владения векселем (с 17 февраля по 31 марта 2004 г.), по строке 030 «Внереализационные доходы» Листа 02 Декларации (по строке 030 Приложения № 6 к Листу 02 Декларации) в том случае, если на конец отчетного периода эта ценная бумага организацией не реализована. Расходы по приобретению векселя учитываются в налоговой базе только при его реализации.

Как уже было отмечено, если бы приобретение и реализация векселя были осуществлены в одном отчетном периоде, то у организации не возникло бы обязанности отражать «по начислению» сумму процентного дохода, приходящегося за время владения ценной бумагой, так как она была бы включена в цену реализации векселя.

Пример 3.

Организация 10 января 2004 г. в счет расчетов за отгруженную продукцию на сумму 150 000 руб. получила вексель третьего лица, номинальная стоимость которого – 200 000 руб. Срок погашения векселя – 10 апреля 2004 г.

В бухгалтерском учете по дисконтному векселю организация не обязана начислять проценты равномерно в течение срока его нахождения. Доход будет отражен при погашении векселя, то есть 10 апреля 2004 г. (разумеется, при условии, что организация не погасит вексель ранее указанной даты).

В целях налогообложения необходимо сделать специальный расчет. Поскольку до конца I квартала 2004 г. вексель находился в собственности организации, то по состоянию на последний день отчетного периода организация должна определить сумму процентного дохода исходя из величины дисконта, равной 50 000 руб. (200 000 – 150 000), и времени владения ценной бумагой с 10 января по 31 марта 2004 г. включительно, что составляет 82 дня.

Общее количество дней с момента приобретения векселя до даты его погашения – 92 дня.

Доход в I квартале будет рассчитан следующим образом: (50 000 / 92 х 82) = 44 565 руб. Эту сумму организация должна включить в качестве внереализационного дохода в налоговую базу при исчислении налога на прибыль по строке 030 Листа 02 Декларации (по строке 030 Приложения № 6 к Листу 02 Декларации).

Отражение операций по реализации (погашению) векселей третьих лиц рассмотрим в следующем разделе статьи.

Порядок налогообложения операций с векселями третьих лиц

Понятие «операции с ценными бумагами» включает в себя операции по реализации, прочему выбытию, погашению ценных бумаг. Главой 25 НК РФ установлен отдельный порядок налогообложения доходов и расходов по таким операциям, согласно которому налоговая база формируется отдельно, с разбивкой по двум категориям ценных бумаг: ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Векселя третьих лиц не удовлетворяют критериям п. 3 ст. 280 НК РФ , поэтому относятся ко второй категории – к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ , в соответствии с п. 2 которой доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации (иного выбытия), а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем. При этом в доход налогоплательщика от реализации (иного выбытия) ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере.

Пример 4.

Продолжим условие примера 3. Предположим, что организация в назначенный срок (10 апреля 2004 г.) предъявит вексель к погашению и получит 200 000 рублей .

При заполнении Декларации за полугодие полученную сумму (200 000 руб.) организация отразит по строке 010 Листа 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» Декларации. Расходы, связанные с приобретением и реализацией векселя (150 000 руб.), отражаются по строке 030 Листа 06. Таким образом, в налоговую базу по Листу 06 Декларации попадает сумма в 50 000 руб. (строки 040, 070, 120). Она же (при условии, что других сделок по реализации (выбытию) ценных бумаг организация не проводила) переносится в основной Лист 02 (по строкам 180 – 200).

При этом необходимо учитывать, что процентный доход за I квартал 2004 г. (44 565 руб.) уже учтен в налоговой базе за соответствующий период (строка 030 Листа 02 Декларации за I квартал 2004 г.), поэтому, во избежание двойного налогообложения, организация должна уменьшить сумму дохода по погашению векселя на 44 565 руб. (п. 2 ст. 280 НК РФ ) по строке 040 Листа 02 (строке 020 Приложения № 7 к Листу 02).

Особенности начисления дохода по векселям со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее»

Ранее было обращено внимание читателей на такой обязательный реквизит векселя, как «срок платежа». Следует заметить, что довольно часто на бланке векселя может быть проставлен срок платежа со следующей оговоркой: «по предъявлении, но не ранее».

В целях налогового учета согласно пп. «г» разд. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль» «для начисления дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя , определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу)». Этот порядок распространяется не только на дисконтные, но и на процентные векселя.

Следует заметить, что в отношении векселей с обозначенными процентами на бланке применимо положение п. 19 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ № 33/14 , в соответствии с которым, при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов, начисление последних производится с указанной в оговорке даты до даты погашения. При этом день, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов.

Пример 5.

ОАО «Лада» 20 января 2004 г. приобрело процентный вексель третьего лица по номинальной стоимости 80 000 руб. со сроком «по предъявлении, но не ранее 20 марта 2004 г.», предусматривающий выплату 10% годовых.

В целях налогового учета при такой оговорке на векселе срок его обращения продлевается до 20 марта 2005 г. Так как на бланке векселя обозначены проценты, то минимальная дата , с которой будет начисляться доход по векселю, устанавливается в соответствии с требованиями Постановления Пленума ВАС РФ .

Таким образом, если векселедержатель (организация «Лада») предъявит вексель к погашению 20 марта 2004 г., то векселедатель вправе выплатить ему только номинал векселя (80 000 руб.). Если организация предъявит вексель к погашению после указанной даты (например, 20 апреля 2004 г.), то она получит вексельную сумму и причитающиеся ей проценты за 31 день (включительно с 21 марта по 20 апреля), из расчета 10% годовых:

80 000 + (80 000 руб. х 0,10 / 366 дн. х 31 дн.) = 80 678 руб.

Предположим, что организация начисляет налог на прибыль поквартально. При предъявлении векселя к погашению 20 апреля 2004 г., организация за I квартал 2004 г. в Декларации по прибыли по строке 030 «Внереализационные доходы» Листа 02 (по строке 030 Приложения 6 к Листу 02 Декларации) должна отразить «по начислению» проценты по имеющейся ценной бумаге в сумме, образовавшейся с 21 марта включительно по 31 марта (последний день квартала), то есть за 11 дней, а именно 80 000 руб. х 0,1 / 366 дн. х 11 дн. = 240 руб.

20 апреля 2004 г. организация погасила вексель. В Декларации за полугодие 2004 г. организация отразит:

по строке 010 Листа 06: полученные доходы – 80 678 руб.

– по строке 030 Листа 06: расходы, связанные с приобретением и реализацией векселя – 80 000 руб.

Таким образом, в налоговую базу по Листу 06 Декларации попадает сумма 678 руб. При условии, что других сделок по реализации (выбытию) ценных бумаг организация не проводила, эта сумма переносится в основной Лист 02 (по строкам 180 – 200).

При этом необходимо учитывать, что процентный доход за I квартал 2004 г. (240 руб.) уже учтен в налоговой базе за соответствующий период (строка 030 Листа 02 Декларации за I квартал 2004 г.), поэтому организация должна уменьшить сумму дохода по погашению векселя на эту сумму, отразив «снятие процентов» по строке 040 Листа 02 «Внереализационные расходы» (строка 020 Приложения № 7 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль).

Пример 6.

Организация «Лада» 10 февраля 2004 г., в счет расчетов за отгруженную продукцию на сумму 236 000 руб. получила вексель третьего лица, номинальная стоимость которого – 300 000 руб. Вексель содержит оговорку «по предъявлении, но не ранее 10 марта 2004 г.».

При таких условиях срок обращения векселя, как и в предыдущем примере, продлевается до 10 марта 2005 г.

В настоящем примере мы имеем дело с дисконтным векселем (сумма дисконта – 64 000 руб.) с оговоркой «по предъявлении, но не ранее», на котором не проставлены проценты . Поэтому начисление дохода в виде заявленного дисконта должно производиться отличным от предыдущего Примера 5 способом (исходя из суммы дохода и срока обращения векселя). Понятие минимальной даты, с которой будут начисляться проценты на вексельную сумму, применимо только для векселей с обозначенными процентами на бланке векселя.

При наличии оговорки «по предъявлении, но не ранее» дисконтный вексель считается обращающимся в течение 365 (366) дней плюс время с момента выписки векселя (в нашем случае 10 февраля 2004 г.) до даты, указанной в векселе (10 марта 2004 г). Таким образом, в нашем случае: 366 + (19 + 10) = 395 дней (при условии, что вексель был погашен 10 марта 2004 г.). При этом доход на вексель должен начисляться со дня, следующего за днем выписки векселя , то есть с 11 февраля 2004 г.

По условию примера организация погасила вексель 10 марта 2004 г., то есть в том же квартале, когда и был приобретен вексель. Так как приобретение и реализация векселя были осуществлены в одном отчетном периоде, у организации не возникает обязанности отразить «по начислению» сумму процентного дохода, приходящуюся на время владения ценной бумагой.

Если изменить условия примера и предположить, что вексель был погашен в другом квартале (например, 25 апреля 2004 г.), то при заполнении Декларации по налогу на прибыль необходимо иметь в виду следующее.

Поскольку до конца I квартала 2004г. вексель находился в собственности организации, то по состоянию на последний день отчетного периода организация должна определить сумму процентного дохода, исходя из величины дисконта, равной 64 000 руб. (300 000 – 236 000) и времени владения ценной бумагой – с 11 февраля по 31 марта 2004 г. включительно, что составляет 50 дней.

Доход в I квартале 2004 г. был рассчитан следующим образом: (64 000 руб. / 395 дн. х 50 дн.) = 8 101 руб. Эту сумму организация должна включить в качестве внереализационного дохода в налоговую базу при исчислении налога на прибыль по строке 030 Листа 02 (по строке 030 Приложения № 6 к Листу 02) Декларации.

При погашении векселя 25 апреля 2004 г. организация получит 300 000 руб. Заполняя Декларацию за полугодие, полученную сумму организация должна отразить по строке 010 Листа 06. Расходы, связанные с приобретением векселя (236 000 руб.), отражаются по строке 030 Листа 06. Таким образом, в налоговую базу по Листу 06 Декларации попадает сумма в 64 000 руб. Она же (при условии, что других сделок по реализации (выбытию) ценных бумаг организация не проводила) переносится в основной Лист 02 (по строкам 180 – 200).

При этом необходимо учитывать, что процентный доход за I квартал 2004 г. (8 101 руб.) уже учтен в налоговой базе за соответствующий период. Чтобы избежать двойного налогообложения, при погашении векселя производится корректировка дохода: ранее отраженный в Декларации доход необходимо показать в строке 040 Листа 02 в составе внереализационных расходов.

Определение цены сделки при расчетах векселями третьих лиц

Прежде чем рассчитать доходы и расходы по векселю, необходимо выяснить, соответствует ли сумма, полученная от плательщика, рыночной стоимости векселя . Такое требование закреплено в п. 6 ст. 280 НК РФ , согласно которому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги либо на дату совершения сделки, либо на дату проведения ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Определения аналогичных, идентичных, однородных ценных бумаг даны в Методических рекомендациях по исчислению налога на прибыль (п. 6.3.1 подраздел «Налогообложение ценных бумаг» ), а также в п. 1.2.6 Положения Банка России № 89-П . Под идентичными (аналогичными) понимаются ценные бумаги одного и того же вида, имеющие одинаковые основные характеристики (вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения).

Следует заметить, что получить информацию о ценах аналогичного векселя, по которому проводились торги на бирже, представляется маловероятным (если, конечно, не имеет дело, например, с векселями «Лукойла», «Газпрома» и аналогичными, информация о ценах реализации которых публикуется в специальных финансовых изданиях). При отсутствии необходимой информации о рыночной цене конкретного векселя рекомендуется сравнивать полученную сумму с некой расчетной ценой векселя . Разница между этими суммами не должна превышать 20% от расчетной цены. Если цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены менее чем на 20% , то для целей налогообложения прибыли принимают цену реализации векселя. Если же цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены более чем на 20% , то она не может быть принята для целей налогообложения. В таких случаях принимают расчетную цену векселя, при этом учитывают следующее.

Для процентных векселей расчетную цену можно определить, сложив сумму, подлежащую уплате по векселю, и процент с этой суммы, исчисленный по ставке рефинансирования ЦБ РФ за тот период, когда вексель находился у организации.

Для дисконтных векселей, согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, рекомендуется использовать следующую формулу расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат:

Рц = (N - К) / Т x D + К, где

Рц– расчетная цена;

N – номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;

K – покупная стоимость ценной бумаги;

T – количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги;

D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.

Обращаем внимание : при погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.

Пример 7.

ООО «Влада» за выполненные ранее работы на сумму 500 000 руб. получает от ЗАО «Светлана» беспроцентный вексель третьего лица номиналом 530 000 руб., срок погашения которого наступает через 183 дня. ООО «Влада», не дождавшись срока погашения, реализовало вексель через 13 дней за 520 000 руб.

Определим расчетную цену векселя по указанной выше формуле:

Рц = (530 000 руб. – 500 000 руб.) х 13 дн. / 183 дн. + 500 000 руб = 502 131 рубль.

Определим процент отклонения цены сделки от расчетной цены:

(520 000 руб. – 502 131 руб.) / 502 131 руб. х 100% = 3,6%.

То есть цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены менее чем на 20%, поэтому она может быть принята для целей налогообложения.

Изменим условия примера 7 и предположим, что ООО «Влада» реализовало вексель за 390 000 руб.

Расчетная цена векселя остается такой же – 502 131 рубль.

Определим, на сколько процентов отклоняется от расчетной цена реализации векселя:

(390 000 руб. – 502 131 руб.) / 502 131 руб. х 100% = 22,33%.

Таким образом, цена реализации векселя отклоняется от расчетной более чем на 20% и, следовательно, не может быть принята для целей налогообложения. В таком случае фактическая цена продажи векселя корректируется до расчетной цены, равной 502 131 рубль.

Пример 8.

12 марта 2004 г. организация продает процентный вексель третьего лица, номинальная стоимость которого – 100 000 руб. Дата его составления (проставлена на векселе) – 12 февраля 2004 г. Срок погашения векселя – 12 сентября 2004 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент продажи векселя – 14%.

На момент реализации векселя до его погашения осталось 184 дня.

Сумма ежедневного прироста стоимости векселя, исчисленная по ставке рефинансирования, составила: 100 000 руб. х 14% / 366 дн. = 38,25 руб. / день.

Расчетную цену векселя, которая необходима для отсчета 20%-ного отклонения от цены сделки в сторону как понижения, так и повышения, организация может определить в сумме 92 962 руб. (100 000 руб. – (38,25 руб./ день х 184 дн.). Цена сделки, находящаяся в пределах такого отклонения, будет признана фактической и не требует дополнительной корректировки.

Следует заметить, что если доведение выручки до расчетной цены (корректировка) производится предприятием, то ее сумму необходимо указать по строке 020 Листа 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг».

По операциям с векселями третьих лиц получен убыток

Предприятие, имеющее на балансе вексель третьего лица, может дождаться окончания вексельного срока и предъявить вексель должнику к оплате, а может передать вексель по индоссаменту (либо за денежные средства, либо в счет оплаты товаров (работ, услуг), либо авансом и др.) в более ранний срок. При этом у предприятия может возникнуть убыток по операциям с ценными бумагами. Возникает вопрос: как учитывается такой убыток в целях исчисления налога на прибыль?

Порядок признания убытка от операций с ценными бумагами определен в ст. 280 НК РФ , в п. 10 которой указывается следующее:

«Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ .

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде».

Кроме того, при определении убытка от реализации векселя налогоплательщику следует помнить о правилах определения величины доходов и расходов от реализации ценных бумаг, установленных п. 2 и п. 6 ст. 280 НК РФ , а также даты признания для целей исчисления налога на прибыль доходов (п. 3 ст. 271 , ст. 279 НК РФ ) и расходов (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример 9 .

ООО «Аврора» 1 марта 2004 г. отгрузило товар в адрес ЗАО «Стрела» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Покупная стоимость товара – 120 000 руб. Покупатель расплатился за товар простым векселем Сбербанка РФ на сумму 236 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2004 г. ООО «Аврора» предъявило вексель к оплате 15 марта 2004 г. По соглашению между СБ РФ и ООО «Аврора» «О досрочной оплате простого векселя СБ РФ» на расчетный счет организации поступило 233 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 марта 2004 г.
Отражена реализация товара	62	90-1	236 000
Начислена задолженность по НДС	90-3	76/ндс	36 000
Списана покупная стоимость	90-2	41	120 000
Получен вексель банка в оплату за реализованный товар	58-2	62	236 000
Начислен в бюджет НДС	76/ндс	68	36 000
15 марта 2004 г.
Отражена задолженность банка по векселю	76	91-1	233 000
Списана векселя	91-2	58-2	236 000
Получены денежные средства по векселю	51	76	233 000
Отражен убыток от реализации векселя (236 000 руб. – 233 000 руб.)	99	91-9	3 000

Расчеты в рассматриваемом примере показывают, что сумма, полученная по векселю, не отклоняется от расчетной цены сделки более чем на 20%, следовательно, цена сделки признана фактической и дополнительной корректировки не требует. А это значит, что при соблюдении вышеперечисленных условий в убыток будет принята сумма 3 000 руб.

Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом МФ РФ от 10.12.02 № 126н.

Приказ МФ РФ от 31.10.00 № 94н.

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н.

Форма Декларации по налогу на прибыль организации утверждена Приказом МНС РФ от 11.11.03 № БГ-3-02/614.

Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному - в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. В статье рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

• собственным или чужим;
• простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
• дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
• долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

• у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

• покупатель — как обеспечение выданное:

• поставщик — как обеспечение полученное:

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

• у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

• у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

• у покупателя:

• у поставщика:

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12-17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

• при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

• оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

• получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

• операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

• безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

• погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

• оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

• вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

• выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

• обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС» .

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

• либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
• либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”» .

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.